企业所得税与外商所得税的区别

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企业所得税与外商所得税的区别

　企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的区别
　　varauthor='钱奕才';
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　　企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的区别
　　1、外资企业与内资企业对分回的利润（股息）、利息（即从事投资业务）等的处理不同：
　　外资企业对于从联营企业或所投资企业分回的利润股息等是免税的，不管他所投资的企业适用多少的税率，而内资企业对于从联营或所投资的企业分回的利润若与本企业的税率不同，则是要就两税率的差额补征企业所得税。
　　2、中国境内未设立机构场所的外国企业与内资企业关于来源于境内的利润、利息、租金、特使权使用费和其他所得的处理：
　　境内无机构的外国企业取得的上述所得按10％征收预提所得税，而内资企业处理是计入投资收益或其他业务收入之中的，是要按本企业税率进行征收的。来源于联营企业分回的利润第1点有说明，不再重复。
　　3、关于企业应付未付款的处理：
　　外资企业逾期2年未付的就需计入企业当年度收益计缴所得税，而内资企业至少是3年，尽管税法书里未提及，但会计上我们处理的一般都是3年及其以上。
　　4、关于招待费计提基数与比例的区别：
　　对于内资企业，是以销售（营业）收入净额来计提，不超过1500万元的比例为0.5％，超过1500万元的，超过部分比例为0.3％。这里对于销售（营业）收入净额要注意了，一般我们都是以主营业务收入加上其他业务收入来作计提基数的，但这个问题点今年也是个疑问点，实际上去年也是个疑问点，估计有不少人看到这个地方的问题了，但是不管如何，我们考试时以主营业务收入加上其他业务收入作基数来计提才有分，否则你不一定能得分。
　　对于外资企业，分成两类，一类是生产型的，以全年销货净额来计提，外资这个地方比较简单，没有何争议，因此，记住比例就行了，销货净额1500万元以下的，0.5％的比例，超过1500万元的部分，0.3％的比例，这个比例与内资相同。另一类是非生产型类的企业，这类企业以业务收入总额来计提的，比例为500万元以下1％，超过500万的部分0.5％。
　　5、对工资与福利计提以及列支的处理区别：
　　这个地方是内外资企业一个大的区别点，内资企业的工资有的除限额（每月800元扣除，但经济发达地区可相应上浮20％的比例，有些地方还不止哦，这个不去管它，我们考试只管以800做限额来计算就成了），而且相应计提的三费（福利费、工会经费、教育经费）也是限额扣除，超过部分不得税前列支，也不得结转以后年度扣除。
　　外资企业是不允许税前计提福利费的，大家记住，外资企业可提的是三金两费：医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金、教育经费、工会经费。并且这三金二费是可以全额在税前列支的，有一点值得大家注意，那就是尽管外资企业不允许税前计提福利费，但若当年实际发生时，可在税前列支不超过工资总额14％的数额，超过这个比例的支出不得税前列支，也不得结转以后年度抵扣。
　　6、金融企业对待坏账准备的处理完全不同：
　　内资金融企业是不允许计提坏账准备的，当实际发生坏账时，在实际发生年度进行税前扣除即可，也就是我们会计上所说的直接转销法，而不采取备抵法。
　　而外资金融企业（从事信贷、租赁等业务的企业），可以根据年末放款余额（不包括银行间的拆借），也即年末应收账款和应收票据等应收款项的余额按3％的比例来计提的。大家主要注意一下应收票据也是坏账准备的计提基数。
　　7、对于捐赠支出的处理区别：
　　内资企业捐赠是有限额的，除了四项特殊捐赠可以全额税前列支、宣传文化事业的捐赠以10％的比例税前列支外，其余的捐赠都是3％的计提的比例，当然这里的前提是通过非盈利机构的捐赠，直接捐赠是不允许税前扣除，直接捐赠这一点外资同内资是一样的。
　　而外资企业公益性捐赠是可以全额扣除的不受比例限制。
　　8、关于技术开发费加扣处理的区别（引起注意）：
　　若当年技术开发费比上年增长达到10％以上，而上年又存在亏损的情况下，内资与外资的处理完全不同。内资企业的顺序是先加扣，加扣后还有盈利再补亏，而外资却不一样，外资是用当年的盈利先补亏，补亏后若还有盈余，才能再加扣，在这一点上，内资比外资要占了个便宜。（比较了这么多内外资，终于看到内资有比外资优惠的了，欣慰一下。）
　　9、对于上交总机构的管理费税前扣除的区别：
　　内资企业税前扣除的比例是2％，而外资企业只要合理（注意是合理）是没有比例限制的，大家做题时外资只管税前列支就行了。
　　10、内外资转让股权超出出资额部分的处理区别：
　　内资企业转让股权超出出资额部分是要并入应纳税所得额进行征收所得税，是投资回收所获的收益，征税税率与本企业所适用的所得税率同，而外资企业转让股权超出出资额部分只征收10％的预提所得税即可。
　　11、固定资产残值的比例不同：
　　内资企业残值比例为不超过5％，而外资要宽松些，不低于原价的10％。
　　12、对于定期减免税优惠的区别：
　　内资企业是在投产年度就要算入优惠期，而外资企业是获利年度才开始计算减免期的，这一点大家要注意区分了，不要到时做题内外资一起都当成获利年度了。这也是对外资的一个明显的优惠措施。
　　我整理的外商投资企业和外国企业所得税与内资企业的一些不同点
　　通过看书，听课，做练习，我整理了以下不同点，欢迎补充：
　　1、以分期收款方式销售商品的，可以按交付产品或商品开出发票的日期来确定销售收入的实现，也可以按合同的约定的购买人应付价款的日期确认收入。（内资企业没有前者）
　　2、应付未付款。凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业所得，计征所得税。而内资企业没有明确规定，但注意，内资企业是在应收账款时，坏账的确认上有个逾期三年的标准，注意区别。
　　3、部分企业应纳税年度可不按公历年制，但须满12个月的企业会计年度。
　　4、从事投资业务的企业所取得的境内投资利润（股息）免税。而内资企业有补税的可能。
　　5、中外合作拍片境内发行收入依法纳税，但外商在境外发行收入不纳税。
　　6、境内房地产企业委托境外企业代销包销境内房地产的，按售价收入计税，对境外包销佣金、费用须提供凭证，实际列支不得超过房地产销售收入的10%。
　　7、向总机构支付的管理费
　　外企：有cpa签证报告的，ok。但不得向关联企业支付管理费
　　内资：总收入的2%。注意不包括技术开发费
　　8、交际应酬费。外资多一个按业务收入的标准。
　　9、工资福利
　　外资没有限额，据实列支，但注意不得列支境内职工的境外社保费
　　10、从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，....计得不超过3%的坏账准备金。
　　11、通过....的公益救济性捐赠可以全额扣除。
　　12、外国企业与境内收益有关的境外所得的已纳税款，除国家另有规定外，其已纳税款可以做费用扣除。
　　13、外资交土地使用费，可以按发票扣除，而内资一般是交城镇土地使用税。
　　14、在不得扣除项目中，有以下几点：
　　a资本的利息，外资不得扣除其在境外的利息，内资可以扣除其注册资本50%（注意是按同期银行利率计算的）
　　b外资多一个声明：已交纳的所得税款不得扣除
　　c支持给总机构的特许权使用费
　　15、固定资产的残值比率。外资10%内资5%
　　16、固定资产的折旧。
　　这一条有点烦琐：
　　外资是因...原因，可以缩短折旧年限。
　　（注意三条原因）
　　内资的加速折旧是“允许实行加速折旧”加速折旧的方法，不允许缩短折旧年限，用“余额递减法”或“年数总和法”
　　（内资允许加速折旧的原因和规定的最短折旧年限大家自己看看书）
　　唠叨一句：外资的折旧一般只能是“直线法

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